تقرير عن تجميع المنشآت في المملكة العربية السعودية يشمل الدوافع الاقتصادية لتجميع المنشآت في المملكة العربية السعودية. تجميع المنشآت في المملكة العربية السعودية
لأسباب الرئيسية لتجميع المنشآت
1- تحقيق التكامل الافقي horizontals integration:
يتم ذلك عند دمج أعمال شركتين أو أكثر في نفس مجال الأعمال مثل شركات الاتصالات ، وتلجأ هذه الشركات لهذا النوع من الدمج بهدف تقوية المركز المالي للشركة.
2- تحقيق التكامل االراسي vertical integration:
يتم ذلك عند دمج أعمال شركتين أو أكثر تعملان في مجالين مختلفين إلا أن طبيعة أعمالهما متكاملة .
مثال ذلك دمج شركة تعمل في مجال أنتاج العصائر مع مصنع أنتاج عبوات العصائر الفارغة.
3- التنويع في أنشطه الشركة.
4- تخفيض التكلفة . و تحقيق جوده الأرباح و أستقرارها .
5- التوفير في تكاليف بعض الأصول .
6- عامل الضريبة .
الأشكال البديلة لتجميع المنشآت من الناحية القانونية والمحاسبية
الاشكال البديله
الأنضمام :
تحدث عملية الأندماج عند قيام مؤسسة بتملك مؤسسة أخرى مما ينتج عنه زوال الشركة التي تم تملكها وأنتقال نشاطها وأصولها والتزاماتها للشركة المشتريه .
بمعنى أخر ، هو عبارة عن تجميع للشركات حيث تقوم شركة بتولي عمليات شركة أخرى و تخرج الأخيرة من مجال الأعمال هنا تحدث عملية الأنضمام .
A+B = A
الأندماج :
تحدث عملية الأتحاد عند تأسيس شركة جديدة تنتقل إليها أصول والتزامات شركتين أو أكثر مما ينتج عنه تصفية و زوال الشركات الداخله في الأتحاد بحيث تظهر شركة جديدة.
بمعنى أخر ، تتكون شركة جديدة للأستيلاء على أثنين أو أكثر من وحدات الأعمال و التي تخرج بالتالي من مجال الأعمال .
A+B= C
الشكل القانوني لتجميع المنشات
وبشكل مبسط فان عملية تجميع المنشآت قد تتم بين المؤسسة(أ ) والمؤسسة(ب ) حيث يتم استحواذ شركة مساهمة علي الاصول الانتاجية لوحدة اعمال اخري مع القيام بتكامل الاصول مع عمليات الشركة المساهمة . او تحصل شركة مساهمة علي السيطرة التشغيلية علي العمليات الانتاجية لشركة اخري بالاستحواذ علي اغلبية الاسهم العادية بون تصفية الشركة المستحوذ عليها
وتجميع الأعمال مصطلح عام يستخدم للتعبير عن عملية التوحيد والتي قد تأخذ احد الأشكال التالية:
- الاندماج Merger
- الاتحاد Consolidation
- الاستحواذ اوالسيطرة (القابضة و التابعة)
المفاهيم المحاسبية لتجمع المنشأت مع التركيز على طريقة الاستحواذ
يركز علي انشاء وحدة اقتصادية واحدة و استقلال الشركات المجمعة قبل اتحادها . وقد تفقد شركة او اكثر هويتها القانونية بالتصفية الا ان هذا ليس ضروريا في نطاق المفهوم المحاسبي
تعد المعالجة المحاسبية لعمليه تجميع المنشآت من اكثر المواضيع المحاسبية تعقيدا الا انها في نفس الوقت من اكثر المواضيع متعه والاكثر تشعبا وبغض النظر عن شكل التجميع فان هنالك طريقتين لمعالجه عمليه التجميع هما:
1-طريقة الاستحواذ او الشراء : الشركات ملزمه باستخدام هذه الطريقة .
2-طريقه المصالح المشتركة: المعيار الدولي لا عداد التقارير المالية قام بإلغاء هذه الطريقة.
المحاسبة عن عمليات التجميع كاستحواذات
تقوم هذه الطريقة على افتراض التجميع يمثل قيام الشركة المستثمرة بشراء صافي اصول الشركة المستثمر فيها.
لذا تتم عمليه المعالجة بالشكل التالي:
– قياس تكلفه تجميع الاعمال بالنسبة للوحدة المشترية لاقتناء شركة اخري بمبلغ النقد المدفوع او القيمة العادلة للاصول الأخرى المسدة او الاوراق المالية المصدرة من الشركة االمستثمرة في سبيل تملك الشركة المستثمر فيها.
– تصنف المصاريف التي تدفعها الشركة المستثمرة لا تمام عمليه االتجميع الى مصاريف مباشرة ومصاريف غير مباشرة حيث تعتبر من المصاريف المباشرة تكاليف التسجيل و الاصدارللاوراق المالية الخاصة بالملكية التي تخفض بها علاوة الاصدار اما غيرها من المصاريف المباشرة فتعد كمصاريف الاستثمار من رسوم البحث و الاستشارات
– المصاريف غير المباشرة فلا تضاف مثل رواتب المدراء العاملين في الشركة المستثمر فيها الذين ساهموا في دراسة وإتمام الصفقة.
– يتم تقييم اصول الشركة المستثمر فيها بالقيمة العادلة او السوقية.
– في حاله اختلاف تكلفه االتملك عن صافي القيمة العادلة لا صول الشركة المستثمر فيها فان الفرق يمثل شهرة موجبه او سالبه يتم اخذها في الاعتبار عند اثبات عمليه التجميع
– اذا تمت عمليه التملك خلال العام فان ايرادات ومصاريف الشركة المستثمر فيها خلال الفترة من بداية العام ولغايه تاريخ التملك لا يتم نقلها لحسابات الشركة المستثمرة او المشتريه.
يتوقف هذه المعالجة عن طريقة الشراء علي عنصرين اساسيين هما :-
تكلفة الاستثمار : وتتمثل في قيمة شراء الاسهم + العمولات + اتعاب المدققين والمحامين
صافي القيمة العادلة لأصول الشركة المشتراه .
صافي القيمة العادلة للأصول = اجمالي الاصول بالقيمة العادلة – الخصوم المتداولة بالقيمة العادلة
ذا كان تكلفة الاستثمار – صافي القيمة العادلة = صفر
هذا يعني لا يوجد شهرة نظراً لتساوي تكلفة الاستثمار مع صافي القيمة العادلة لأصول الشركة المشتراه .
• اذا كان تكلفة الاستثمار – صافي القيمة العادلة = قيمة موجبة
هذا يعني وجود شهرة موجبة
• اذا كان تكلفة الاستثمار – صافي القيمة العادلة = قيمة سالبة
هذا يعني وجود قيمة سالبة .
في هذه الحالة حدد المعيار الدولي لا عداد التقارير المالية رقم( 3) ثلاثة اسباب لوجود هذه الحالة :-
• وجود خطأ في عملية تحديد القيمة العادلة لأصول والتزامات الشركة المشتراه .
• وجود قدرة تفاوضية عالية لدي الشركة المشتراه مما ادي الي قيامها بشراء الشركة بقيمة اقل من قيمتها الصحيحة .
• استخدام بعض المعايير المحاسبية في معالجة عملية التجميع والتي تقضي بقياس بعض البنود بقيمة تختلف عن قيمتها العادلة بدلا من استخدام القيمة العادلة .
كيفية تسجيل المنشآت للقيم العادلة للأصول والالتزامات في عملية التجميع
الأصول التي يمكن تحديدها بذاتها :
يمكن تحديد الأصل بذاته ، إما لأنه :
أ – قابل للفصل عن المنشأة ويمكن بيعه ، وتحويله ، وترخيصه ، وإيجاره ، أو تبادله ، بشكل فردي ، أو مع أصول ، أو التزامات أخرى يمكن تحديدها بذاتها بغض النظر عن نية المنشأة في القيام بذلك ، أو :
ب- ناشئ عن حقوق تعاقدية أو حقوق قانونية أخرى ، بغض النظر عن ما إذا كانت تلك الحقوق قابلة للتحويل ، أو الفصل عن المنشأة ، أو الفصل عن الحقوق والالتزامات الأخرى.
• الأصل غير الملموس :
هو أصل غير نقدي وليس له وجود مادي وله قدرة على تزويد المنشأة بالخدمات ، أو المنافع في المستقبل ، واكتسبت المنشأة الحق فيه نتيجة أحداث وقعت ، أو عمليات تمت في الماضي.
• القيمـة العادلـة :
هي القيمة التي يمكن أن يتم بها تبادل أصل ، أو سداد التزام بين طرفين مطلعين على كل المعلومات الملائمة والضرورية لتقييم الأصل ، أو الالتزام ، وبرضائهما التام.
– بالنسبة للأصول : هي القيمة التي يكون المشتري راغبا في دفعها ، ويكون البائع راغبا في تسلمها ثمنا للأصل في سوق مفتوحة ، وليس عليها قيود.
– بالنسبة للالتزامات : هي القيمة الحالية للالتزام ، أي قيمة التدفقات النقدية الخارجة مخصومة بمعدل الخصم المناسب والمقبول لكل من الطرفين
مثال لقوائم مالية موحدة
مثال
شركة بوب اصدرت 100000 سهم عادي 10 ريال قيمة اسمية مقابل صافي اصول شركة صن في عملية تجميع المنشات في 1/7/2011 حيث كانت القيمة السوقية للسهم 16 ريال و التكاليف المباشرة الاضافية من رسوم للهيئة 5000 ريال و اتعاب محاسبين 10000 و تكاليف طباعة و اصدار شهادات الاسهم 25000 ريال و رسوم البحث و الاستشارات 80000 ريال
المطلوب :
احتساب تكلفه شراء شركه صن
اثبات قيود اليومية اللازمة في دفاتر شركه بوب والخاصة بعمليه التجميع
تجميع المنشآت في المملكة العربية السعودية
اقراء ايضا: بيان مساهمة الاقتصاد التطبيقي في حل المشكلات الاقتصادية
